黃潔洵老師全干貨:初級《經(jīng)濟法基礎》VS中級《經(jīng)濟法》
一封長長的“信”，出自黃潔洵老師
寫給初級會計資格考試轉(zhuǎn)戰(zhàn)中級《經(jīng)濟法》的所有考生
執(zhí)行者VS管理者
初級會計人員多為具體工作的執(zhí)行者，對其基本工作能力的要求是，告知其具體的條件能夠具體執(zhí)行出結(jié)果。
因此，在初級《經(jīng)濟法基礎》的考查中：
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（1）題目已知條件提供各種稅率、扣除率、社保繳費率等，要求考生判斷計算列式是否正確，并不要求考生獨立尋找所需的計算要素，獨立操作計算出最終結(jié)果；
-
（2）在小稅種的考查上更側(cè)重于是否負有納稅義務、是否享受優(yōu)惠的考查，主要要求初級會計人員能判斷出是否存在納稅義務，而具體深入的計算應用完全可以在中、高級會計人員或者稅務機關(guān)工作人員的幫助下完成。
中級會計人員則多為單位管理者之一，應當具備一定的管理者思路，能理清單位所有者和管理者之間的關(guān)系，能將復雜法律關(guān)系分解為簡單法律關(guān)系進而處理復雜業(yè)務，能主動尋找解決問題所需要的各種要素并獨立解決問題。對中級會計人員的上述能力要求，體現(xiàn)在中級《經(jīng)濟法》中就是中級考生需要學習商事主體（公司、合伙企業(yè)等）的基本法律知識，需要學習代理、合同、擔保、證券等復雜商事行為的基本法律知識，要求考生能夠獨立、自主地計算出應納稅額（不再告知稅率，也不再只是要求考生判斷計算式是否正確，而是以計算性簡答題、綜合題考查）。
初級考生進入中級《經(jīng)濟法》備考時，應當注意轉(zhuǎn)變思路、角色，這樣能夠更好、更順利地吸收代理、民事法律行為、公司法律制度等新內(nèi)容。
考查內(nèi)容：
2018年中級《經(jīng)濟法》
VS
2018年初級《經(jīng)濟法基礎》
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中級《經(jīng)濟法》的主要內(nèi)容 |
是否學過 |
復習壓力 |
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第1章 總論 |
經(jīng)濟法的淵源 |
基本學過 |
★ |
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仲裁 |
大部分學過 |
★ |
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民事訴訟、訴訟時效 |
部分學過 |
★★ |
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其他內(nèi)容 |
從零學起 |
★★★ |
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第2章 公司法律制度 |
從零學起 |
★★★ |
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第3章 其他主體法律制度 |
個人獨資企業(yè)法律制度 |
從零學起 |
★ |
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合伙企業(yè)法律制度 |
從零學起 |
★★ |
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第4章 金融法律制度 |
證券法律制度 |
從零學起 |
★★★ |
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保險法律制度 |
從零學起 |
★★★ |
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票據(jù)法律制度 |
大部分學過 |
★★ |
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第5章 合同法律制度 |
從零學起 |
★★★ |
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第6章 增值稅法律制度 |
納稅人、征稅范圍、稅率、應納稅額、稅收優(yōu)惠、征收管理、發(fā)票管理等 |
（1）初級《經(jīng)濟法基礎》學得更多，但對考生的應用能力要求不同 （2）2018年中級《經(jīng)濟法》教材并沒有收錄2018年5月開始實施的有關(guān)增值稅稅率、納稅人等的新政策 |
★★ |
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增值稅的出口退（免）稅制度 |
從零學起 |
★ |
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第7章 企業(yè)所得稅法律制度 |
納稅人、征稅范圍、稅率、應納稅所得額、應納稅額、稅收優(yōu)惠、征收管理等 |
初級《經(jīng)濟法基礎》學得更多，但對考生的應用能力要求不同 |
★★ |
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源泉扣繳、特別納稅調(diào)整 |
基本從零學起 |
★ |
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第8章 相關(guān)法律制度 |
預算法 |
從零學起 |
★ |
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國有資產(chǎn)管理法律制度 |
從零學起 |
★ |
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知識產(chǎn)權(quán)法律制度（包括專利法律制度和商標法律制度） |
從零學起 |
★★★ |
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政府采購法律制度 |
從零學起 |
★ |
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從考題看重合部分的難度區(qū)別
（一）稅法部分
1．客觀題
【例題1·單選題】甲餐飲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年8月，甲餐飲企業(yè)提供餐飲服務取得不含稅銷售額80萬元。該企業(yè)當月的銷項稅額為（ ）萬元。（2016年中級考題）
A．4.8
B．8.8
C．10.4
D．13.6
【答案】A
【解析】餐飲服務屬于生活服務，適用增值稅稅率為6%；因此，該企業(yè)當月的銷項稅額=80×6%=4.8（萬元）。
從例題1中，我們可以看到，中級考生需要自己判斷出餐飲服務適用的增值稅稅率為6%，并且獨立計算出最終的結(jié)果。
【例題2·單選題】某家電銷售企業(yè)為增值稅一般納稅人。2015年6月銷售H型空調(diào)80臺，每臺含稅價款2925元；采取“以舊換新”方式銷售同型號空調(diào)20臺，每臺舊空調(diào)作價585元，實際每臺收取款項2340元。根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，該企業(yè)當月上述業(yè)務增值稅銷項稅額為（ ）元。（2015年中級考題）
A．40800
B．42500
C．47736
D．49725
【答案】B
【解析】本題發(fā)生了兩類業(yè)務：
-
（1）直接銷售H型空調(diào)80臺，由于給定的“2925元”是含稅單價，應作價稅分離處理，銷項稅額＝2925×80÷（1＋17%）×17%＝34000（元）。
-
（2）采取以舊換新方式銷售H型空調(diào)20臺，由于空調(diào)屬于一般貨物，應以“不含稅的新貨價”為計稅銷售額；
在本題中，向消費者收購舊空調(diào)時的作價屬于含增值稅價，要求消費者補交的差價款也屬于含增值稅價，因此，含稅新貨單價=舊空調(diào)作價＋實際收取的款項，銷項稅額＝（585＋2340）×20÷（1＋17%）×17%＝8500（元）。
-
（3）該企業(yè)當月上述業(yè)務增值稅銷項稅額＝34000＋8500＝42500（元）。
從例題2中，我們可以看到，中級考生會在一道小小的單選題中遇到2類業(yè)務，需要自己判斷出“舊空調(diào)作價”、“實際收取的款項”是否含稅，需要獨立地計算出最終結(jié)果。
【例題3·單選題】甲公司2016年銷售收入為2200萬元，當年發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出為60萬元，且能夠提供有效憑證。甲公司在計算當年企業(yè)所得稅應納稅所得額時，準予扣除的業(yè)務招待費為（ ）萬元。（2017年中級考題）
A．11
B．60
C．36
D．50
【答案】A
【解析】
（1）扣除限額1=實際發(fā)生額×60%=60×60%=36（萬元），扣除限額2=銷售（營業(yè)）收入×5‰=2200×5‰=11（萬元），限額1＞限額2，甲公司2016年業(yè)務招待費的扣除限額為11萬元；
（2）由于實際發(fā)生額超過稅法規(guī)定的扣除限額，甲公司在計算2016年度企業(yè)所得稅應納稅所得額時只能按限額扣除11萬元，超過限額的部分不能扣除。
在例題3中，我們可以看到，中級考生需要獨立確定稅法扣除限額，題目已知條件不再有任何提示。
【例題4·單選題】2013年度，某企業(yè)通過具備法定資格的公益性社會組織向災區(qū)捐款100萬元，直接向受災小學捐款20萬元，兩筆捐款均在營業(yè)外支出中列支。該企業(yè)當年的利潤總額為1000萬元。假設不考慮其他納稅調(diào)整事項，根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，該企業(yè)2013年度應納稅所得額為（ ）萬元。（2014年中級考題）
A．1000
B．1020
C．1120
D．1070
【答案】B
【解析】
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（1）企業(yè)通過具備法定資格的公益性社會組織向災區(qū)捐款100萬元，屬于公益性捐贈支出，該筆捐贈的稅前扣除限額=1000×12%=120（萬元），實際捐贈額為100萬元，可以全額在稅前扣除，無需調(diào)整；
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（2）直接向受災小學的捐款20萬元不得在稅前扣除，應調(diào)增應納稅所得額20萬元；
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（3）該企業(yè)2013年度應納稅所得額=1000+20=1020（萬元）。
在例題4中，我們可以看到，中級考生需要獨立運用間接法計算應納稅所得額。
2．主觀題
中級考生需要解答增值稅、企業(yè)所得稅的計算題（簡答題或綜合題），應當有獨立的計算思路、能夠自主計算出最終的應納稅額。就企業(yè)所得稅而言，中級考生應當充分掌握間接法計算應納稅所得額。具體可以參見下列例題5、例題6。
【例題5·簡答題】（2016年中級考題）
甲制藥廠為增值稅一般納稅人。2016年4月發(fā)生如下經(jīng)營業(yè)務：
（1）以折扣方式銷售應稅藥品一批，在同一張增值稅專用發(fā)票的“金額”欄注明銷售額20萬元，“備注”欄注明折扣額4萬元。
（2）從國外進口一臺設備，海關(guān)審定的完稅價格為200萬元，進口關(guān)稅稅率為10%，該設備專門用于免稅藥品的生產(chǎn)。
（3）將新研制的一批應稅藥品贈送給某醫(yī)院，該批藥品的成本為500萬元，該藥品系經(jīng)批準生產(chǎn)的新藥，沒有同類藥品的銷售價格，藥品的成本利潤率為10%。
要求：
根據(jù)上述資料和增值稅法律制度的規(guī)定，回答下列問題（答案中的金額單位用萬元表示）：
（1）業(yè)務（1）中，折扣額可否從銷售額中扣除？簡要說明理由。
（2）計算業(yè)務（2）應繳納的增值稅額，該增值稅額是否可以抵扣？簡要說明理由。
（3）計算業(yè)務（3）的銷項稅額。
【例題5參考答案】
（1）折扣額不得從銷售額中扣除。根據(jù)規(guī)定，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。
（2）
①應納增值稅=200×（1+10%）×17%=37.4（萬元）。
②該增值稅額不得抵扣。根據(jù)規(guī)定，一般納稅人購進固定資產(chǎn)專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。在本題中，該設備專門用于免稅藥品的生產(chǎn)，進項稅額不得抵扣。
（3）銷項稅額=500×（1+10%）×17%=93.5（萬元）。
【例題6·綜合題】（2013年中級考題）
甲服裝企業(yè)為增值稅一般納稅人，2012年度取得銷售收入8800萬元，銷售成本為5000萬元，會計利潤為845萬元，2012年，甲企業(yè)其他相關(guān)財務資料如下：
（1）在管理費用中，發(fā)生業(yè)務招待費140萬元，新產(chǎn)品的研究開發(fā)費用280萬元（未形成無形資產(chǎn)計入當期損益）。
（2）在銷售費用中，發(fā)生廣告費700萬元，業(yè)務宣傳費140萬元。
（3）發(fā)生財務費用900萬元，其中支付給與其有業(yè)務往來的客戶借款利息700萬元，年利率為7%，金融機構(gòu)同期同類貸款利率為6%。
（4）營業(yè)外支出中，列支通過具備法定資格的公益性社會組織向遭受自然災害的地區(qū)的捐款50萬元，支付給客戶的違約金10萬元。
（5）已在成本費用中列支實發(fā)工資總額500萬元，并實際列支職工福利費105萬元，上繳工會經(jīng)費10萬元并取得工會經(jīng)費專用撥繳款收據(jù)，職工教育經(jīng)費支出20萬元。
已知：甲企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。
要求：
（1）計算業(yè)務招待費應調(diào)整的應納稅所得額。
（2）計算新產(chǎn)品的研究開發(fā)費用應調(diào)整的應納稅所得額。
（3）計算廣告費和業(yè)務宣傳費應調(diào)整的應納稅所得額。
（4）計算財務費用應調(diào)整的應納稅所得額。
（5）計算營業(yè)外支出應調(diào)整的應納稅所得額。
（6）計算職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費應調(diào)整的應納稅所得額。
（7）計算甲企業(yè)2012年度的應納稅所得額。
【例題6參考答案】
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（1）業(yè)務招待費實際發(fā)生額的60%=140×60%=84(萬元)，銷售（營業(yè)）收入的0.5%=8800×0.5%=44（萬元），業(yè)務招待費扣除限額為44萬元，業(yè)務招待費應調(diào)增應納稅所得額=140-44=96（萬元）。
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（2）企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，再按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除。研究開發(fā)費用應調(diào)減應納稅所得額=280×50%=140（萬元）。
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（3）甲企業(yè)為服裝企業(yè)，屬于一般企業(yè)（并非化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造、飲料制造或煙草企業(yè)），廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除限額=8800×15%=1320（萬元），企業(yè)實際發(fā)生廣告費和業(yè)務宣傳費=700+140=840（萬元），小于扣除限額，實際發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費可以全部扣除，應調(diào)整的應納稅所得額為零。
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（4）財務費用應調(diào)增應納稅所得額=700-700/7%×6%=100（萬元）。
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（5）支付給客戶的違約金10萬元，準予在稅前扣除，不需要進行納稅調(diào)整。公益性捐贈的稅前扣除限額=845×12%=101.4（萬元），實際捐贈支出50萬元沒有超過扣除限額，準予據(jù)實扣除。因此營業(yè)外支出應調(diào)整的應納稅所得額為零。
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（6）
①職工福利費扣除限額＝500×14％＝70（萬元），實際支出額為105萬元，超過扣除限額，應調(diào)增應納稅所得額＝105－70＝35（萬元）；
②工會經(jīng)費扣除限額＝500×2％＝10（萬元），實際上繳工會經(jīng)費10萬元，可以全部扣除，不需要進行納稅調(diào)整；
③職工教育經(jīng)費扣除限額＝500×2.5％＝12.5（萬元），實際支出額為20萬元，超過扣除限額，應調(diào)增應納稅所得額＝20－12.5＝7.5（萬元）。
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（7）甲企業(yè)2012年度應納稅所得額=845（會計利潤）+96（業(yè)務招待費調(diào)增額）-140（三新研發(fā)費用調(diào)減額）+100（財務費用調(diào)增額）+35（職工福利費調(diào)增額）+7.5（職工教育經(jīng)費調(diào)增額）=943.5（萬元）。
總而言之，雖然在內(nèi)容上初級《經(jīng)濟法基礎》涉及的政策面更廣，但中級《經(jīng)濟法》對考生的應用能力提出了顯然高得多的要求，初級轉(zhuǎn)戰(zhàn)中級的考生在稅法部分應當通過更多的習題演練充分提高應用能力。
（二）非稅法部分
1．票據(jù)法
初級《經(jīng)濟法基礎》和中級《經(jīng)濟法》都有“票據(jù)法律制度”，但在票據(jù)權(quán)利、票據(jù)責任方面，中級《經(jīng)濟法》的內(nèi)容更多一些（例如，中級有偽造、變造票據(jù)的具體處理規(guī)則）。
在考查要求上：
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（1）中級的票據(jù)法會涉及簡答題，考生需要將已經(jīng)理解的法律規(guī)定化為文字寫到卷面上；
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（2）中級對票據(jù)權(quán)利、票據(jù)責任的考查更多一些。
【例題7·單選題】甲公司與乙公司簽訂一份買賣合同，約定采用見票即付的商業(yè)匯票支付貨款。后乙公司以自己為付款人簽發(fā)匯票并交付給甲公司，因甲公司欠丙公司貨款，故甲公司將該匯票背書轉(zhuǎn)讓給丙公司。丙公司持票向乙公司行使付款請求權(quán)時，乙公司以甲公司未供貨為由拒付。經(jīng)查，丙公司對甲公司未供貨不知情。下列關(guān)于乙公司的拒付主張是否成立的表述中，符合票據(jù)法律制度規(guī)定的是（ ）。（2017年中級考題）
A．不成立，因丙公司為善意持票人，乙公司不得以對抗甲公司的抗辯事由對抗丙公司
B．成立，因甲公司未供貨，乙公司當然可拒絕付款
C．不成立，因甲公司已轉(zhuǎn)讓該匯票并已退出票據(jù)關(guān)系
D．成立，因丙公司與乙公司并無合同關(guān)系
【答案】A
【解析】票據(jù)債務人不得以自己與持票人的前手之間的抗辯事由對抗持票人，持票人明知存在抗辯事由或者無對價取得票據(jù)的除外。
【例題8·判斷題】甲公司簽發(fā)一張由自己承兌的商業(yè)承兌匯票交付給乙公司，乙公司在票據(jù)背面記載“不得轉(zhuǎn)讓”字樣并簽章后背書轉(zhuǎn)讓給丙公司，丙公司又背書轉(zhuǎn)讓給丁公司，丁公司在該票據(jù)到期日后5天內(nèi)向甲公司請求付款時遭到拒絕。此時，丁公司只能向丙公司行使追索權(quán)。（ ）（2017年中級考題）
【答案】×
【解析】（1）乙公司在匯票上記載了“不得轉(zhuǎn)讓”字樣，其不向后手（丙公司）的被背書人（丁公司）承擔票據(jù)責任；（2）甲公司雖然在丁公司提示付款時拒付，但作為承兌人仍可被列為追索對象。因此，本題丁公司可以向甲公司和丙公司追索。
【例題9·簡答題】（2014年中級考題）
2010年3月8日，某食品廠向某面粉廠購買面粉20噸，貨款共計12萬元。同日，食品廠向面粉廠出具了以自己為出票人、其開戶行A銀行為付款人、面粉廠為收款人、票面金額為12萬元的見票即付的商業(yè)匯票一張，并在該匯票上簽章。
3月20日，面粉廠向某機械廠購買一臺磨面機，價款為12萬元，因此欲將其所持匯票背書轉(zhuǎn)讓給機械廠。機械廠要求對該匯票提供票據(jù)保證，鑒于養(yǎng)雞場欠面粉廠12萬元貨款，于是面粉廠請求養(yǎng)雞場提供擔保。后養(yǎng)雞場在匯票上記載“保證”字樣并簽章，但未記載被保證人名稱和保證日期。
3月27日，面粉廠將該匯票背書轉(zhuǎn)讓給機械廠。4月2日，機械廠持票向A銀行提示付款。A銀行以食品廠經(jīng)營狀況不景氣、即將解散為由拒絕付款，并作成退票理由書交給機械廠。機械廠欲行使追索權(quán)。
要求：
根據(jù)《票據(jù)法》的規(guī)定，回答下列問題。
（1）本案例中，誰是被保證人？簡要說明理由。
（2）本案例中，保證日期為哪一天？簡要說明理由。
（3）機械廠可向哪些人行使追索權(quán)？
【例題9參考答案】
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（1）出票人食品廠為被保證人。根據(jù)規(guī)定，未記載被保證人的，已承兌的匯票，承兌人為被保證人，未承兌的匯票，出票人為被保證人。在本題中，見票即付的匯票，無需承兌，出票人食品廠為被保證人。
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（2）2010年3月8日為保證日期。根據(jù)規(guī)定，未記載保證日期的，出票日期為保證日期。
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（3）機械廠可向食品廠、面粉廠、養(yǎng)雞廠行使追索權(quán)。
【解析】由于該票據(jù)是見票即付票據(jù)，A銀行并未承兌，不被列為追索對象。
2．中級《經(jīng)濟法》第1章中的重合內(nèi)容，初中級考試的要求沒有明顯區(qū)別，典型例題如下：
【例題10·單選題】下列各項中，屬于行政法規(guī)的是（ ）。（2011年中級考題）
A．財政部制定的《會計從業(yè)資格管理辦法》
B．國務院制定的《中華人民共和國外匯管理條例》
C．全國人民代表大會常務委員會制定的《中華人民共和國礦產(chǎn)資源法》
D．河南省人民代表大會常務委員會制定的《河南省消費者權(quán)益保護條例》
【答案】B
【解析】（1）選項A：屬于部門規(guī)章；（2）選項C：屬于法律；（3）選項D：屬于地方性法規(guī)。
【例題11·單選題】下列各項中，屬于《仲裁法》適用范圍的是（ ）。（2014年中級考題）
A．自然人之間因繼承財產(chǎn)發(fā)生的糾紛
B．農(nóng)戶之間因土地承包經(jīng)營發(fā)生的糾紛
C．納稅企業(yè)與稅務機關(guān)因納稅發(fā)生的爭議
D．公司之間因買賣合同發(fā)生的糾紛
【答案】D
【解析】不屬于《仲裁法》調(diào)整的爭議有：
（1）與人身有關(guān)的婚姻、收養(yǎng)、監(jiān)護、扶養(yǎng)、繼承糾紛（選項A）；
（2）行政爭議（選項C）；
（3）勞動爭議；
（4）農(nóng)業(yè)承包合同糾紛（選項B）。
【例題12·多選題】因票據(jù)糾紛提起的訴訟，應由特定地域的人民法院管轄。對該類糾紛享有管轄權(quán)的法院有（ ）。（2013年中級考題）
A．原告住所地法院
B．被告住所地法院
C．票據(jù)出票地法院
D．票據(jù)支付地法院
【答案】BD
【解析】因票據(jù)糾紛提起的訴訟，由票據(jù)支付地或者被告住所地的人民法院管轄。
轉(zhuǎn)戰(zhàn)考生如何備考2018年中級經(jīng)濟法
總體而言，初級《經(jīng)濟法基礎》和中級《經(jīng)濟法》在考查內(nèi)容上約有30%的重合，但是即便是重合部分，初級《經(jīng)濟法基礎》和中級《經(jīng)濟法》在考查思路、考查難度上的區(qū)別也非常大，參加完2018年初級會計資格考試轉(zhuǎn)戰(zhàn)中級《經(jīng)濟法》的考生，需要把中級《經(jīng)濟法》當成全新的一門課程來學習、復習。
1．先選定老師
建議考生主要跟隨一位跟您的思維習慣匹配的老師，使用他編著的配套輔導書、跟隨他的全套課程復習。遇到難點內(nèi)容、章節(jié)，可以結(jié)合其他老師的課程輔助理解、消化。東奧中級經(jīng)濟法教學團隊書、課的具體情況可以參見下表：
2．官方教材
建議您購買官方教材備用，因為：
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（1）雖然考生通常會主要使用輔導書展開復習，但教材畢竟是備考復習的“圣經(jīng)”。
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（2）教材是備考復習的“字典”，在復習時遇到個別輔導書沒有展開介紹的基礎概念，您可以查閱“字典”解決。
3．參考復習計劃
考生們的工作、生活安排各異，報考科目數(shù)量各異，但建議考生：
（1）盡量在7月中旬前完成基礎階段復習；
（2）盡量在8月中旬前完成習題、提高階段復習，訓練出獨立的解題能力，彌補基礎階段復習中存在的弱點；
（3）盡量在8月中旬跟隨“大部隊”進入沖刺階段復習。
丨本文作者黃潔洵老師
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